銀行承兌匯票保證金的會計處理,你知道嗎

又到了傳道授業解惑的時間啦,今天給大家講講有關:銀行承兌匯票保證金的會計處理的知識,快來圍觀吧!

銀行承兌匯票是商業匯票的一種,是由在承兌銀行開立存款賬戶的企業(存款人)出票,向開戶銀行申請並經銀行審查同意承兌的,保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

辦理銀行承兌匯票時,根據企業與銀行之間的協議,分為

全額保證金(零敞口)銀行承兌匯票

差額保證金(非零敞口)銀行承兌匯票

根據《會計準則》及指南有關規定,辦理全額保證金(零敞口)銀行承兌匯票時,保證金的會計處理分錄為借記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”科目,貸記“銀行存款——XX銀行”科目;辦理差額保證金(非零敞口)銀行承兌匯票時,差額視同企業的短期借款處理,保證金的會計分錄為借記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票”科目,貸記“銀行存款——XX銀行”科目。手續費等有關費用計入財務費用。

待將銀行承兌匯票交付給供應商時,借記“存貨”“應付賬款”等科目,貸記“應付票據”科目。銀行承兌匯票到期時,有些銀行直接從承兌戶付出,而有些銀行會將到期的承兌戶上的資金先轉入單位基本戶,然後在付款。不管銀行何種處理方式,企業的會計處理時,也分為全額和差額兩種方式處理。全額保證金(零敞口)銀行承兌匯票到期,借記“應付票據”,貸記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”;差額保證金(非零敞口)銀行承兌匯票到期,借記“應付票據”,貸記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”,差額貸記“銀行存款——XX銀行”。保證金有關存款利息,借記“銀行存款——XX銀行”,衝減當期財務費用。

然而,銀行承兌匯票保證金現行會計處理卻存在一定的問題,究竟是什麼問題呢?往下看吧。

(一)保證金並不符合資產相關定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

從定義來看,似乎銀行承兌匯票保證金是符合資產這一定義的。但是,根據法律有關規定,

所有權是指所有人依法對自己財產所享有的佔有、使用、收益和處置的權利。

企業雖說擁有銀行承兌匯票保證金的佔有權和收益權,但使用權是受到了嚴格限制的,更是失去了處置權。

(二)虛增企業資產和負債

下面我們透過一個例子來進行說明。某企業上一會計期末的資產負債表簡表如下(金額單位:人民幣萬元,下同):

銀行承兌匯票保證金的會計處理,你知道嗎

按照企業與供應商之間的供銷協議,本月需支付上期貨款2500萬元。我們分別用現款、銀行承兌匯票(100%保證金)、銀行承兌匯票(50%保證金)三種支付方式來進行列示。則在支付貨款後,該企業的資產負債表如下表所示:

銀行承兌匯票保證金的會計處理,你知道嗎

1.虛增資產

透過表2中的有關資料,我們可以發現,100%保證金銀行承兌匯票和50%保證金銀行承兌匯票支付方式下,其資產總額均大於現款支付方式下的資產總額,其原因均是貨幣資金項中有保證金存在。而這部分保證金,直到銀行票據到期,企業只是擁有收益權,而根本無法處置。銀行承兌匯票到期後,該保證金就由銀行劃轉支付了。

2.虛增負債

同樣,我們透過表2可以發現,無論是100%保證金銀行承兌匯票支付方式,還是50%保證金銀行承兌匯票支付方式,都有2000萬元的負債。然而,100%保證金開具的銀行承兌匯票中,企業實際上根本沒有真正向銀行舉債;即使在50%保證金銀行承兌匯票支付方式,企業也只向銀行實際舉債1000萬元。

虛增資產和負債的直接後果就是讓報表使用者不能直觀地獲取資訊,如果報表使用者不是會計專業人士,甚至可能獲取錯誤資訊,做出錯誤判斷。

在判斷企業償債能力時,通常需要計算“資產負債率”這個指標,下面我們就用該指標來進行說明。資產負債率指標的計算公式為:

資產負債率 = 負債總額 / 資產總額

在採用銀行承兌匯票支付方式下,該企業的資產負債率為40%(2000/5000)。而100%保證金銀行承兌匯票支付方式下企業並無實際負債,資產負債率應為0;在50%保證金銀行承兌匯票支付方式下,資產負債率為25%(1000/4000),因此現行的會計處理虛增了企業的資產負債率。

在這裡,提出以下幾點建議供大家參考。

(一)增設“應付票據保證金”科目

增設“應付票據保證金”科目,並將此科目作為“應付票據”的備抵科目。在開具銀行承兌匯票時,按現行規定進行會計處理,在將銀行承兌匯票交付對方時,再借記“應付票據保證金”,貸記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”。

(二)將銀行承兌匯票保證金與“應付票據”合併列示

無論是否增設科目,在編制資產負債表時,將銀行承兌匯票保證金與“應付票據”合併列示,並在報表附註中對應付票據專案進行說明,也能解決虛增資產和負債的問題。

採用合併列示後,上述支付方式後的結果就不會虛增資產和負債,也不會誤導報表使用者。改進後的資產負債表如表3所示:

銀行承兌匯票保證金的會計處理,你知道嗎

此時的資產負債率,100%保證金銀行承兌匯票支付方式下資產負債率應為0;在50%保證金銀行承兌匯票支付方式下,資產負債率為25%,反映了企業的真實財務狀況。資料整理自網路,更多幹貨關注e票通!

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